Spanien sagt, dass Kryptowährungen in Selbstverwahrung keine Form 721-Berichterstattung benötigen

Die spanischen Steuerbehörden haben bestätigt, dass Kryptowährungen, die in Selbstverwahrungs-Wallets aufbewahrt werden, nicht unter Form 721 gemeldet werden müssen, vorausgesetzt, der Eigentümer behält die Kontrolle über die privaten Schlüssel und die Vermögenswerte werden nicht von einem ausländischen Drittanbieter verwahrt.

• Spanien sagt, dass Kryptowährungen in Selbstverwahrung nicht unter Form 721 fallen, wenn die Steuerpflichtigen ihre privaten Schlüssel kontrollieren.
• Ausländische Verwahrungsbestände können eine Berichterstattung erfordern, wenn ein Dritter außerhalb Spaniens die Schlüssel sichert.
• Hot- und Cold-Wallets erhalten die gleiche Behandlung, wobei die Verwahrung und Kontrolle und nicht der Wallet-Typ die Berichterstattungspflicht bestimmt.
• DAC8 kann weiterhin Transaktionsberichterstattungsunterlagen erstellen, wenn Kryptowährungen zwischen regulierten Plattformen und Selbstverwahrungs-Wallets bewegt werden.

Die Generaldirektion für Steuern Spaniens legte die Behandlung in der verbindlichen Konsultation V0848 26 fest, die am 21. April veröffentlicht wurde, während die Richtlinien der spanischen Steuerbehörde zu Form 721 besagen, dass die Berichterstattungspflicht davon abhängt, wer die privaten kryptografischen Schlüssel kontrolliert und sichert.

Nach den Regeln deckt Form 721 virtuelle Währungen ab, die im Ausland liegen, wenn sie von Einrichtungen gehalten werden, die private kryptografische Schlüssel im Namen von Kunden sichern oder die Vermögenswerte anderweitig verwalten, speichern und übertragen.

Die Berichterstattungspflicht gilt für natürliche und juristische Personen mit Wohnsitz in Spanien, für Betriebsstätten im Land, die zu nicht ansässigen Personen oder Einrichtungen gehören, sowie für bestimmte andere Einrichtungen, die unter das allgemeine Steuergesetz Spaniens fallen.

Personen, die Begünstigte, autorisierte Personen oder anderweitig Verfügungsrechte über qualifizierte Krypto-Bestände haben, können ebenfalls unter die Berichterstattungsregeln fallen. Begünstigte Eigentümer sind unter dem Rahmen abgedeckt, wenn die anderen Anforderungen erfüllt sind.

Die spanische Steuerbehörde unterscheidet zwischen verwahrenden und nicht verwahrenden Wallets, basierend darauf, ob die Kontrolle über die Krypto-Vermögenswerte oder die Schlüssel bei einem Dritten oder beim Benutzer bleibt.

Ob eine Wallet mit dem Internet verbunden ist, ist nicht das entscheidende Kriterium. Hot-Wallets und Cold-Wallets können unterschiedliche technische Setups haben, aber die Behandlung unter Form 721 hängt von der Kontrolle über die privaten Schlüssel ab.

Ein Steuerpflichtiger, der die Kontrolle über diese Schlüssel behält, verwendet keinen Dritten, um sie für die Zwecke der Berichterstattungspflicht zu sichern. Krypto, die unter dieser Regelung gehalten wird, wird daher nicht zu den Beständen gezählt, die unter Form 721 fallen.

Die Richtlinien bedeuten, dass eine Hardware-Wallet außerhalb der Anforderungen von Form 721 fallen kann, wenn der Steuerpflichtige die Kontrolle über seine privaten Schlüssel hat. Eine Hot-Wallet kann die gleiche Behandlung erhalten, wenn sie selbstverwahrend bleibt.

Zwei Bedingungen bestimmen, ob Krypto in den Anwendungsbereich von Form 721 fallen kann.

Erstens müssen die virtuellen Währungen von einer Person oder Einrichtung gehalten werden, die Dienstleistungen zur Sicherung privater kryptografischer Schlüssel für Dritte oder zur Verwaltung, Speicherung und Übertragung von virtuellen Währungen anbietet.

Der Verwahrer muss dann außerhalb Spaniens sein oder eine ausländische juristische Person ohne die relevante Betriebsstätte im spanischen Hoheitsgebiet sein.

Nur nachdem die erste Verwahrungsanforderung erfüllt ist, wird der Standort des Dienstleisters relevant. Ein Krypto-Bestand fällt nicht in die Berechnung von Form 721, nur weil ein Blockchain-Netzwerk international betrieben wird oder weil auf eine Wallet außerhalb Spaniens zugegriffen werden kann.

Die Unterscheidung wurde in der DGT-Konsultation V0848 26 verstärkt, die einen in Spanien ansässigen Steuerpflichtigen betraf, der 2025 eine US-amerikanische Gesellschaft mit beschränkter Haftung gründete, um Krypto-Vermögenswerte langfristig zu halten.

Der Steuerpflichtige war das einzige Mitglied der LLC und hatte Kryptowährung von einer persönlichen Wallet auf das Unternehmen übertragen. Die DGT prüfte, wie das Interesse an der ausländischen Gesellschaft und die Kryptowährung unter den Berichterstattungsregeln für ausländische Vermögenswerte Spaniens behandelt werden sollten.

Für den Krypto-Anteil untersuchte die Behörde zwei mögliche Verwahrungsarrangements.

Wenn die Vermögenswerte durch Selbstverwahrung gehalten wurden und der Steuerpflichtige die privaten Schlüssel gespeichert hat, einschließlich über ein physisches Hardware-Gerät, sagte die DGT, dass die Bestände nicht der Berichterstattungspflicht für ausländische virtuelle Währungen unterliegen würden. Die gleiche Behandlung galt unabhängig davon, ob die Einrichtung eine Hot- oder Cold-Wallet beinhaltete.

Wenn stattdessen ein ausländischer Dritter die privaten Schlüssel im Auftrag des Steuerpflichtigen aufbewahrte, könnten die Vermögenswerte unter Formular 721 fallen, wenn die verbleibenden Bedingungen für die Berichterstattung erfüllt sind.

Kontrolle über private Schlüssel bestimmt die Behandlung von Formular 721

Die spanischen Behörden haben die Definition der Verwahrung teilweise aus dem Rahmenwerk der Europäischen Union für Märkte in Krypto-Assets abgeleitet.

MiCA definiert die Verwahrung und Verwaltung von Krypto-Assets im Auftrag von Kunden als die Aufbewahrung oder Kontrolle von Krypto-Assets oder den Zugang zu ihnen im Namen von Kunden. Private kryptografische Schlüssel können als diese Zugangsmittel dienen.

Die Unterscheidung trennt Benutzer, die ihre eigenen Schlüssel behalten, von Kunden, deren Vermögenswerte oder Zugangsdaten von einem Dienstanbieter kontrolliert werden.

Regulierte Krypto-Verwahrung ist mittlerweile ein größerer Teil des spanischen Finanzsektors geworden. Im Juni startete die spanische Bankengruppe Cecabank eine regulierte Verwahrplattform, nachdem sie die Genehmigung für Krypto-Verwahrung, Übertragungen und den Empfang sowie die Übermittlung von Aufträgen unter MiCA erhalten hatte. Renta 4 Banco gehörte zu den ersten Institutionen, die die Infrastruktur nutzten.

Cecabank stellt die Verwahr- und Bankinfrastruktur bereit, während Bit2Me Bereiche wie Handelsausführung, Liquidität und Marktzugang abwickelt. Die Bank hatte die Genehmigung von der spanischen Wertpapieraufsichtsbehörde, der CNMV, erhalten und war bei der Bank von Spanien als Dienstleister für Krypto-Assets registriert.

Die Verwahrung ist seitdem auch in anderen spanischen Krypto-Diensten präsent. Die forensische Einheit Bit2Shield von Bit2Me, die im September gestartet wurde, verwendet Multisignatur-Cold-Wallets, um digitale Vermögenswerte, die bei Ermittlungen beschlagnahmt wurden, zu speichern, bis die Behörden deren Entsorgung anordnen.

Selbstverwahrung kann dennoch andere Berichterstattungsunterlagen generieren

Der Ausschluss von Formular 721 bedeutet nicht, dass Aktivitäten, die eine Selbstverwahrungs-Wallet betreffen, außerhalb jedes Krypto-Berichterstattungsrahmens liegen.

Das DAC8-Steuerberichterstattungssystem der Europäischen Union trat am 1. Januar 2026 in Kraft und verlangt von den berichtspflichtigen Krypto-Asset-Dienstleistern, Informationen über berichtspflichtige Benutzer und Transaktionen zu sammeln.

Unter den DAC8-Krypto-Steuervorschriften der EU können Dienstleister Transaktionsinformationen sammeln, wenn Vermögenswerte zwischen regulierten Plattformen und externen Adressen, einschließlich Selbstverwahrungs-Wallets, bewegt werden. Die Berichterstattungspflicht in dieser Situation liegt beim Anbieter, der von dem Rahmenwerk abgedeckt ist, und ist getrennt von dem Test für ausländische virtuelle Währungsbestände unter Formular 721 in Spanien.

Formular 721 selbst betrachtet qualifizierende Bestände, die im Ausland durch Dritte verwahrt werden. Die spanische Steuerbehörde erklärt, dass virtuelle Währungen, die durch die eigenen privaten Schlüssel des Steuerpflichtigen kontrolliert werden, nicht in die Berechnung der Bestände einbezogen werden, die von der Erklärung für ausländische Krypto betroffen sind.

Die Einreichungspflicht kann über Personen hinausgehen, die am 31. Dezember noch qualifizierende Vermögenswerte halten. Steuerpflichtige, die Eigentümer, Begünstigte oder autorisierte Personen waren oder anderweitig Verfügungsrechte im Laufe des Jahres hatten, aber diesen Status vor Jahresende verloren haben, müssen möglicherweise dennoch Informationen bereitstellen, die dem Datum entsprechen, an dem ihr Status endete.

Schlafende Nachlässe können zur Berichterstattung verpflichtet werden, wenn sie in die unter Artikel 35.4 des spanischen allgemeinen Steuergesetzes abgedeckten Einheiten fallen, während Erben und Vermächtnisnehmer den relevanten Berichterstattungsanforderungen unterliegen, sobald ein Erbe ausdrücklich oder stillschweigend angenommen wurde.

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