西班牙表示自我保管的加密貨幣不需要填寫721表格

西班牙稅務機關已確認，若擁有者保留私鑰控制權，且資產不由外國第三方保管，則自我保管錢包中的加密貨幣無需在721表格中報告。

• 西班牙表示，當納稅人控制其私鑰時，自我保管的加密貨幣不屬於721表格的範疇。
• 當第三方在西班牙以外保管私鑰時，外國保管持有可能需要報告。
• 熱錢包和冷錢包的待遇相同，報告要求取決於對資產的保管和控制，而非錢包類型。
• 當加密貨幣在受監管的平台和自我保管錢包之間轉移時，DAC8仍然可以生成交易報告記錄。

西班牙稅務總局在2023年4月21日發佈的約束性諮詢V0848 26中闡明了這一處理方式，而西班牙稅務機關對721表格的指導則指出，報告要求取決於誰控制和保護私有加密鑰匙。

根據規定，721表格涵蓋位於國外的虛擬貨幣，當這些貨幣由代表客戶保護私有加密鑰匙的實體持有，或以其他方式維護、儲存和轉移資產時。

報告義務適用於居住在西班牙的個人和法人、屬於非居民的個人或實體在該國的常設機構，以及西班牙一般稅法涵蓋的某些其他實體。

擁有合格加密持有權的受益人、授權人或其他有處置權的人也可以納入報告規則。當其他要求滿足時，受益所有人也在框架內。

西班牙稅務機關根據對加密資產或私鑰的控制權是否仍在第三方或用戶手中，區分保管錢包和非保管錢包。

錢包是否連接到互聯網並不是決定性因素。熱錢包和冷錢包可以有不同的技術設置，但721表格的處理取決於私鑰的控制權。

控制這些私鑰的納稅人並不是使用第三方來保護它們以滿足報告要求。因此，根據該安排持有的加密貨幣不計入721表格涵蓋的餘額。

這一指導意味著，當納稅人控制其私鑰時，硬體錢包可以不在721表格的要求之內。如果熱錢包保持自我保管，則可以獲得相同的待遇。

兩個條件決定加密貨幣是否可以進入721表格的範疇。

首先，虛擬貨幣必須由提供保護第三方私有加密鑰匙服務的個人或實體持有，或維護、儲存和轉移虛擬貨幣。

然後，保管人必須位於西班牙以外，或是沒有相關常設機構的外國居民實體。

只有在滿足第一個保管要求後，服務提供者的位置才變得相關。加密餘額不會因為區塊鏈網絡在國際上運行或因為錢包可以在西班牙以外訪問而進入721表格的計算。

這一區分在DGT諮詢V0848 26中得到了強化，該諮詢涉及一名西班牙居民在2025年創建了一家美國有限責任公司，以長期持有加密資產。

該納稅人是該有限責任公司的唯一成員，並已將加密貨幣從個人錢包轉移到公司。DGT考慮了外國公司利益和加密貨幣在西班牙海外資產報告規則下的處理方式。

對於加密部分，當局檢查了兩種可能的保管安排。

如果資產是通過自我保管持有，且納稅人存儲了私鑰，包括通過實體硬體設備，西班牙稅務總局（DGT）表示，這些持有不會受到外國虛擬貨幣報告要求的約束。無論設置是熱錢包還是冷錢包，均適用相同的處理方式。

如果由外國第三方代為保管納稅人的私鑰，當滿足報告的其他條件時，這些資產可能會納入721表格。

私鑰的控制決定721表格的處理

西班牙當局部分根據歐盟的加密資產市場框架（MiCA）來界定保管的定義。

MiCA將代表客戶的加密資產的保管和管理定義為對加密資產的保管或控制，或代表客戶的訪問手段。私有加密鑰匙可以作為這些訪問手段。

這一區分將保留自己鑰匙的用戶與其資產或訪問憑證由服務提供商控制的客戶分開。

受監管的加密保管同時已成為西班牙金融部門的一個更大部分。今年六月，西班牙銀行集團Cecabank在獲得MiCA下的加密保管、轉移及訂單接收和傳輸的授權後，推出了一個受監管的保管平台。Renta 4 Banco是使用該基礎設施的首批機構之一。

Cecabank提供保管和銀行基礎設施，而Bit2Me則處理包括交易執行、流動性和市場接入等領域。該銀行已獲得西班牙證券監管機構CNMV的授權，並在西班牙銀行登記為加密資產服務提供商。

此後，保管也出現在其他西班牙加密服務中。Bit2Me的Bit2Shield法醫單位於九月啟動，使用多簽冷錢包來存儲在調查中查獲的數字資產，直到當局下令處置。

自我保管仍然可以產生其他報告記錄

從721表格中排除並不意味著涉及自我保管錢包的活動不在任何加密報告框架之外。

歐盟的DAC8稅務報告制度將於2026年1月1日生效，要求報告加密資產服務提供商收集可報告用戶和交易的信息。

根據歐盟的DAC8加密稅規，服務提供商可以在資產在受監管平台和外部地址之間移動時收集交易信息，包括自我保管錢包。在這種情況下，報告義務落在框架涵蓋的提供商身上，與西班牙的721表格對海外虛擬貨幣持有的測試是分開的。

721表格本身查看通過第三方保管人持有的合格餘額。西班牙稅務機關表示，通過納稅人自己的私鑰控制的虛擬貨幣在計算海外加密申報所涵蓋的餘額時不包括在內。

報告義務可以擴展到在12月31日仍持有合格資產的人。納稅人在一年內曾是所有者、受益人或授權人，或以其他方式持有處置權，但在年末之前失去該身份，仍可能需要提供與其身份結束日期相對應的信息。

當休眠遺產落入西班牙《一般稅法》第35.4條涵蓋的實體時，可能需要報告，而繼承人和受遺贈者在明示或默示接受遺產後，將受到相關報告要求的約束。

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