Declaración de ingresos de activos virtuales y preparación de documentos para individuos en el continente

Los individuos que han poseído activos virtuales durante muchos años, al prepararse para organizar su situación fiscal, a menudo se enfrentan a varios problemas muy reales: los registros de transacciones están dispersos en diferentes plataformas, ha habido muchas transferencias entre billeteras, algunos activos provienen de remuneraciones laborales y otros de compraventas, y la cantidad final recibida en la cuenta bancaria no coincide con las ganancias mostradas en la plataforma.

Para abordar estos problemas, es necesario aclarar cómo se generaron los ingresos, a qué tipo de contribuyente pertenece la persona y cómo se pueden probar las transacciones y los costos. El sistema actual del impuesto sobre la renta personal en el continente proporciona reglas básicas sobre la identidad del residente, categorías de ingresos, transferencias de patrimonio, ingresos del extranjero y créditos fiscales; sin embargo, algunas situaciones específicas de transacciones de activos criptográficos deben confirmarse con la autoridad fiscal competente en función de los hechos.

Este artículo se basa en las reglas públicas verificables a partir del 24 de octubre de 2026 y discute cómo los individuos pueden preparar la documentación, formular una lista de problemas y llevar a cabo la comunicación de la declaración. Se centra en el trabajo que se puede avanzar de manera práctica, incluyendo la identificación de ingresos, la reconstrucción de costos, la organización de registros transfronterizos y la conversión de flujos complejos en hechos comerciales que las autoridades fiscales puedan entender.

▌ I. Primero, confirme su identidad fiscal

El artículo 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta Personal distingue entre individuos residentes y no residentes. Las personas que tienen un domicilio en China o que, sin domicilio, residen en el país durante un total de 183 días en un año fiscal, se consideran residentes; los residentes deben pagar el impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos obtenidos tanto en el país como en el extranjero.

Aquí, "domicilio" tiene un significado fiscal y debe evaluarse en función de la residencia habitual determinada por el registro de residencia, la familia y las relaciones de interés económico. Por lo tanto, basarse únicamente en la nacionalidad, el lugar de apertura de la cuenta bancaria o la posesión de un estatus de residencia en el extranjero a menudo no es suficiente para completar el análisis de la identidad de residente. Las personas que trabajan a largo plazo en el extranjero deben conservar documentación sobre entradas y salidas, empleo y residencia.

Para las personas sin domicilio en el país, también existen reglas y condiciones relacionadas con los ingresos del extranjero que deben analizarse por separado. En tales casos, se deben organizar los días de residencia por año, la duración continua, las circunstancias de salida y el sujeto de pago de los ingresos, y luego determinar las obligaciones específicas. Los residentes comunes del continente deben verificar su situación de residencia real y sus relaciones económicas.

La segunda cuestión es la fuente de los ingresos. Utilizar plataformas extranjeras o almacenar activos en billeteras de proveedores en el extranjero no completará directamente el juicio sobre la fuente de los ingresos. Los salarios, servicios, operaciones y transferencias de patrimonio tienen reglas correspondientes que deben analizarse en función del lugar de trabajo, los hechos de la transacción y las relaciones de derechos.

Por ejemplo, si una persona trabaja para una empresa extranjera en el continente y recibe activos digitales como remuneración, la verificación fiscal se centrará primero en la relación laboral o de servicio y en los hechos del trabajo. Otra persona que disponga de activos previamente adquiridos deberá analizar el comportamiento de transferencia y las reglas de origen relacionadas. Aunque ambos ingresos entren en la misma billetera, el análisis legal tendrá diferentes enfoques.

Se puede elaborar un resumen anual de identidad e ingresos que incluya la situación de residencia y trabajo, tipos de ingresos, pagadores, plataformas y billeteras. Este resumen puede ayudar a los asesores fiscales a identificar rápidamente problemas y evitar caer desde el principio en miles de registros de transacciones.

▌ II. Manejar los ingresos por separado según su origen

El artículo 2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta Personal enumera categorías como salarios, remuneraciones por servicios, ingresos de operaciones y ganancias de transferencias de patrimonio. Los activos digitales son una forma de obtener o liquidar ingresos, pero el análisis debe volver a las relaciones legales detrás de los ingresos.

Las remuneraciones obtenidas por empleo deben verificar primero la relación laboral o de empleo, el acuerdo salarial y los registros de pago reales. La contraprestación obtenida por la prestación independiente de servicios de diseño, desarrollo, consultoría, etc., debe evaluarse en función de la naturaleza del servicio y la disposición comercial. Aquellos que obtienen ingresos mediante la organización continua de negocios, personal y equipos deben evaluar más a fondo las reglas relacionadas con los ingresos de operaciones.

Para los activos comprados y luego vendidos, las reglas sobre ganancias de transferencias de patrimonio son un camino que debe estudiarse detenidamente. El artículo 6 de la Ley del Impuesto sobre la Renta Personal establece que las ganancias de transferencias de patrimonio se calculan como los ingresos de la transferencia menos el valor original del patrimonio y los gastos razonables, y el artículo 3 establece que este tipo de ingresos está sujeto a una tasa impositiva del 20%. Si una transacción específica se clasifica en esta categoría, debe confirmarse en función de los hechos y la aplicación de las reglas.

A menudo se menciona la carta de la Administración Estatal de Impuestos [2008] 818. Esta respuesta trata sobre la adquisición de moneda virtual por individuos a través de Internet y su posterior reventa a un precio más alto, y establece que se gravará como ganancias de transferencias de patrimonio. El contexto comercial original en el documento debe mantenerse, y el juicio sobre activos como Bitcoin debe volver a las reglas generales actuales y a los hechos específicos, sin omitir este proceso de análisis.

Los airdrops, recompensas por staking, retornos de préstamos y los incentivos otorgados por diferentes plataformas también deben registrarse por separado. Si se proporcionó un servicio, se pagó una contraprestación o se asumieron obligaciones específicas al adquirir un activo, esto afectará el juicio sobre la naturaleza de los ingresos. Al organizar, se puede clasificar primero por hechos y luego presentar los elementos cuestionables a la autoridad fiscal competente para su confirmación.

Después de adquirir un activo y venderlo, también surgirán problemas de registro posteriores. Cómo se mide el salario o la remuneración por servicios en el momento de la adquisición y cómo se vinculan los costos al momento de la venta deben tener una base coherente. Separar claramente la adquisición y la disposición permitirá explicar a los funcionarios que el mismo beneficio económico se ha tratado en diferentes etapas.

La clasificación de ingresos debe confirmarse en función de los hechos y la aplicación de las reglas.

▌ III. Primero, restaure el flujo a transacciones reales

Los flujos exportados por los intercambios suelen incluir compras, ventas, intercambios, recargas, retiros, recompensas, tarifas y transferencias internas. Los registros de billeteras también pueden mostrar interacciones contractuales y múltiples transferencias intermedias. Antes de comenzar a calcular, primero agrupe estos registros, lo que puede reducir una gran cantidad de duplicados.

Las transferencias de activos entre billeteras controladas por la persona deben corresponder primero a los registros de salida y entrada y demostrar la relación de control en ambos extremos. Las recargas y retiros de la plataforma también deben conectarse con los registros en la cadena. Así, al leer el resumen, se podrá distinguir entre el cambio de ubicación de los activos y las transacciones externas, evitando contabilizar el monto de la transferencia como ingresos.

Los registros de compra y venta deben conservar la fecha de la transacción, el tipo de activo, la cantidad, el precio de transacción, las tarifas, el número de orden y el método de liquidación. Las conversiones de criptomonedas también deben guardar la cantidad de activos de ambas partes y la documentación de medición utilizada en ese momento, proporcionando una base fáctica para el posterior juicio sobre la disposición y la adquisición.

Las personas que han operado a través de múltiples cuentas también deben confirmar si las cuentas pertenecen a ellas, a miembros de la familia o a otros sujetos. Los hechos de actuar en nombre de otros para recibir, pagar o custodiar deben explicarse por separado y prepararse con los acuerdos y registros de fondos correspondientes. Calcular los ingresos personales únicamente en función del total de ingresos en la cuenta bancaria puede llevar a mezclar fondos que no están relacionados con los ingresos de la persona.

Una forma práctica es asignar un número interno a la misma transacción. Los pagos bancarios, las compras en la plataforma, las transferencias de billetera, la venta final y el cobro bancario deben conectarse en la medida de lo posible en un solo registro. Marcar las etapas faltantes con razones y listar la documentación complementaria que se puede obtener al lado proporcionará un borrador claro para la comunicación posterior.

Cuando la cantidad de datos es grande, se pueden utilizar herramientas de organización, pero se deben conservar los archivos de exportación originales y las reglas de cálculo. Las herramientas que identifican ciertos tipos de operaciones como ventas, recompensas o transferencias internas deben ser verificables. Los resultados de los cálculos automáticos, después de una revisión aleatoria, se utilizarán para la preparación de la declaración, lo que será más seguro.

Conserve las relaciones correspondientes para evitar que las transferencias internas y los pasos intermedios se contabilicen dos veces.

▌ IV. Cómo preparar costos y valoraciones

El artículo 16 de las Normas de Implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta Personal se refiere al valor original de las transferencias de patrimonio y a los gastos razonables, y el artículo 17 establece el método de cálculo de las ganancias de transferencias de patrimonio. Si el contribuyente no proporciona comprobantes completos y precisos del valor original y no puede determinarlo según las reglas, la autoridad fiscal competente lo determinará. Por lo tanto, la documentación de costos afecta directamente la base imponible que se puede verificar.

La evidencia de compra más clara es que los pagos bancarios y los registros de transacciones de la plataforma puedan corresponder. Al adquirir activos a través de otros canales, se deben conservar en la medida de lo posible los acuerdos de transacción, los comprobantes de pago, la dirección de recepción de los activos y el número de transacción, así como los registros de correspondencia que puedan explicar la contraparte de la transacción y su propósito.

Un ejemplo hipotético tratado según las reglas de ganancias de transferencias de patrimonio: si los ingresos de la transferencia equivalen a 300,000 yuanes, el valor original reconocido es de 200,000 yuanes y los gastos razonables son de 10,000 yuanes, la renta imponible sería de 90,000 yuanes, y el impuesto calculado al 20% sería de 18,000 yuanes. Este resultado depende de que las clasificaciones y montos mencionados se hayan confirmado. Al preparar la documentación, se puede hacer coincidir cada número con los registros de transacciones, comprobantes de costos y recibos de gastos, para que el personal de gestión pueda verificar cada elemento.

Las situaciones de compra en múltiples ocasiones y venta por lotes son más complejas. Cuál costo corresponde a qué disposición, si se puede adoptar un método de costo consistente y cómo se manejan las pérdidas, deben confirmarse en función de las reglas aplicables. Las personas pueden preparar una tabla de correspondencia por transacción y cálculos bajo diferentes métodos, pero no deben aplicar automáticamente las reglas fiscales predeterminadas de software extranjero.

Las tarifas de transacción, comisiones de plataforma y costos en la cadena también deben registrarse por separado. Si un gasto se relaciona directamente con la transacción correspondiente, si se puede incluir en el valor original o en los gastos razonables, debe evaluarse en función de los hechos ocurridos y las regulaciones aplicables. Conservar los tipos de gastos y las transacciones correspondientes es más útil que proporcionar solo un total de gastos anuales.

En cuanto a la medición, se debe distinguir entre el precio de los activos y la conversión de divisas. Las Normas de Implementación, artículo 8, incluyen bienes físicos, valores y otras formas de beneficios económicos en el impuesto sobre la renta personal, estableciendo métodos de valoración correspondientes; al recibir activos digitales como remuneración, se deben conservar los datos sobre el momento de adquisición, cantidad, contrato y precios de mercado, para su uso en la determinación del valor imponible.

Las stablecoins se indican en unidades de dólares, pero el precio de transacción real y los costos aún deben verificarse en los registros. El artículo 32 de las Normas de Implementación también establece reglas para la conversión de ingresos en moneda extranjera y distingue entre el tratamiento de impuestos ya pagados y los pagos adicionales al final del año. El precio de valoración de los activos y el tipo de cambio de la moneda extranjera deben separarse en el borrador para poder verificar cada paso del cálculo.

Cuando los registros históricos son incompletos, se puede solicitar primero a los proveedores originales que complementen la exportación, y luego reconstruirla combinando los flujos bancarios, los registros en la cadena y los documentos conservados en ese momento. La tabla de reconstrucción debe indicar qué datos provienen de los registros originales, cuáles se han organizado a partir de otros documentos y qué métodos se han utilizado, para que la autoridad competente evalúe su valor probatorio.

▌ V. Declaración de ingresos del extranjero y créditos fiscales

Para los ingresos que se determinan como ingresos del extranjero de individuos residentes, el anuncio número 3 de 2020 del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos proporciona reglas sobre el cálculo por categorías, créditos fiscales por impuestos pagados en el extranjero y declaraciones. El artículo 13 de la Ley del Impuesto sobre la Renta Personal establece que los individuos residentes que obtienen ingresos del extranjero deben presentar su declaración de impuestos entre el 1 de marzo y el 30 de junio del año siguiente a la obtención de los ingresos.

Al gestionar, primero se debe determinar la categoría de ingresos y luego calcular según las reglas correspondientes. Las disposiciones de cálculo para ingresos integrales, ingresos de operaciones y otras categorías de ingresos de transferencias de patrimonio son diferentes, y no se pueden combinar todos los ingresos netos de diferentes fuentes en un solo número para reportar directamente. Cuando hay muchos elementos, se pueden agrupar por país o región, categoría de ingresos y año.

El artículo 7 de la Ley del Impuesto sobre la Renta Personal permite el crédito fiscal por el impuesto sobre la renta personal ya pagado en el extranjero, pero el monto del crédito está sujeto a los límites establecidos por la legislación fiscal china. El anuncio número 3 de 2020 establece además requisitos de cálculo y documentación. Los individuos deben conservar formularios de declaración del extranjero, comprobantes de pago de impuestos, el año correspondiente de los impuestos y la documentación de ingresos correspondientes.

Las tarifas de transacción y las comisiones de servicio de proveedores en el extranjero tienen una naturaleza diferente a la del impuesto sobre la renta del extranjero. Al preparar la documentación para el crédito fiscal, se debe confirmar qué tipo de impuesto se pagó realmente, quién lo recaudó y a qué ingreso corresponde. Poder vincular los impuestos con los ingresos uno a uno facilitará la verificación del límite del crédito fiscal.

Si no se aplica el impuesto sobre la renta en el extranjero, no habrá un monto de impuestos pagados correspondiente para compensar. La obligación tributaria en el territorio continental se analizará según la identidad personal, la naturaleza de los ingresos y las reglas de origen. Las personas deben mantener separados los documentos de tratamiento en el extranjero y los cálculos nacionales para facilitar la explicación de las diferencias en el tratamiento en ambos lugares.

En el caso de declaraciones omitidas durante varios años, se deben reconstruir primero los registros de cada año, y luego comunicarse con la autoridad fiscal competente para realizar declaraciones complementarias, correcciones y otros tratamientos relacionados. Los procedimientos específicos, los impuestos y las posibles responsabilidades adicionales deben evaluarse en función de las razones de la omisión y las regulaciones aplicables. Enumerar claramente los problemas y las brechas de información suele ser más fácil que presentar repetidamente números incompletos.

De acuerdo con el artículo 7 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el anuncio número 3 de 2020.

▌ Seis, la información fiscal transfronteriza será más completa

El marco de declaración de activos criptográficos CARF, promovido por la OCDE, tiene como objetivo que los proveedores de servicios recojan y reporten información sobre usuarios y transacciones, que será intercambiada por las jurisdicciones participantes según lo dispuesto. Tiene un alcance diferente al de las normas de declaración común CRS para cuentas financieras, y los sistemas relacionados se están implementando gradualmente en diferentes regiones.

El proyecto de enmienda publicado en el Boletín Oficial de Hong Kong el 22 de mayo de 2026 propone implementar el CARF y el CRS modificado, y actualmente sigue el progreso de la revisión legislativa. La autoridad fiscal ha indicado que, sujeto a la aprobación del proyecto, las enmiendas relacionadas con el CARF se implementarán a partir del 1 de enero de 2027, mientras que el CRS modificado se implementará a partir del 1 de enero de 2028. Cuándo se recolectará e intercambiará información específica por parte de la plataforma aún debe alinearse con los arreglos de implementación e intercambio correspondientes.

Para los individuos, la plataforma puede requerir además la identificación de residencia fiscal, el número de identificación del contribuyente y la documentación relacionada. Al completar esta información, debe coincidir con la situación real de la persona y actualizarse según sea necesario cuando cambie la identidad. Mantener una versión presentada también ayuda a explicar los registros de la plataforma en diferentes años.

El alcance del intercambio de información depende de las leyes de las regiones participantes, las obligaciones de los proveedores de servicios y las relaciones de intercambio ya establecidas. Si un dato específico se transmitirá o no, y cuándo, debe evaluarse según estos arreglos. El enfoque actual de preparación es asegurar que los registros de ingresos y costos que posee la persona sean completos y puedan corresponder a los datos de la plataforma.

Esto también ayuda a responder a consultas comunes de cuentas y bancos. Cuando los bancos desean conocer la fuente de los fondos, la persona puede proporcionar contratos relevantes, registros de adquisición y disposición, documentos de declaración y relaciones de cuentas. La preparación fiscal y la explicación de la fuente de fondos tienen intersecciones en la documentación, y organizarlo con anticipación puede reducir la presión de buscar comprobantes de manera temporal.

▌ Siete, cómo comunicar claramente los problemas al consultar a la autoridad fiscal

Antes de la comunicación formal, se puede preparar una declaración de hechos de dos o tres páginas: la identidad tributaria de la persona, el año de la transacción, la forma de adquisición de activos, el proceso principal de la transacción, el cálculo de ingresos y costos, así como la situación ya tratada en el extranjero. Los detalles de las transacciones deben incluirse en un anexo, y el cuerpo del texto debe permitir que el personal comprenda el negocio.

La lista de problemas debe plantearse en torno a los asuntos que necesitan confirmación. Por ejemplo, cómo clasificar y medir la remuneración por un servicio de desarrollo, si la disposición de un tipo de activo se considera ganancia de capital, cómo registrar el intercambio de criptomonedas, cómo corresponder el costo de las compras por lotes, y qué pruebas adicionales se deben proporcionar en caso de falta de información.

Para el método de cálculo propuesto, se puede presentar una pequeña muestra al mismo tiempo. Seleccionar varias transacciones representativas, enumerar los registros originales, el proceso de conversión y los resultados propuestos, permitirá a la autoridad competente señalar directamente los ajustes necesarios. Una vez confirmado, se pueden organizar los demás datos de la misma manera, lo que generalmente ahorra tiempo.

Los resultados de la consulta deben conservar la fecha, el canal, los hechos presentados y el contenido de la respuesta. Las explicaciones generales de políticas, las opiniones de manejo sobre hechos específicos y los resultados de declaraciones formales deben archivarse por separado. Si los hechos cambian posteriormente, se debe explicar la parte que ha cambiado y volver a verificar, evitando ampliar una respuesta a todas las transacciones.

Al manejar asuntos fiscales, también se debe prestar atención a la fuente de fondos y a los requisitos de supervisión financiera. Las restricciones sobre las operaciones relacionadas con criptomonedas en el territorio continental siguen siendo aplicables, y la documentación tributaria también debe reflejar con precisión las transacciones y la situación de los fondos. En casos de fuentes anormales, pagos en nombre de otros o cualquier otra controversia, se debe evaluar y manejar adecuadamente junto con profesionales.

Para aquellos con una larga historia de transacciones, lo más recomendable es completar primero el formulario de identidad anual, el formulario de clasificación de ingresos y el directorio de comprobantes por transacción. Estos tres documentos pueden conectar la información dispersa en bancos, plataformas y billeteras, ayudando a los asesores fiscales y a la autoridad competente a discutir sobre el mismo conjunto de hechos, lo que proporciona una base clara para futuras declaraciones, materiales complementarios y correcciones.

Primero, organizar transacciones representativas y luego expandir a un año completo según los criterios confirmados.

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