L'Espagne déclare que les cryptomonnaies en auto-garde ne nécessitent pas de déclaration sur le formulaire 721

Les autorités fiscales espagnoles ont confirmé que les cryptomonnaies conservées dans des portefeuilles en auto-garde n'ont pas à être déclarées sur le formulaire 721, à condition que le propriétaire conserve le contrôle des clés privées et que les actifs ne soient pas détenus par un tiers dépositaire étranger.

• L'Espagne déclare que les cryptomonnaies détenues en auto-garde ne relèvent pas du formulaire 721 lorsque les contribuables contrôlent leurs clés privées.
• Les avoirs détenus par des dépositaires étrangers peuvent nécessiter une déclaration lorsque un tiers en dehors de l'Espagne protège les clés.
• Les portefeuilles chauds et froids reçoivent le même traitement, le contrôle et la garde plutôt que le type de portefeuille déterminant l'exigence de déclaration.
• Le DAC8 peut toujours générer des enregistrements de déclaration de transaction lorsque des cryptomonnaies se déplacent entre des plateformes réglementées et des portefeuilles en auto-garde.

La Direction Générale des Impôts d'Espagne a précisé ce traitement dans la consultation contraignante V0848 26, publiée le 21 avril, tandis que les directives de l'Agence fiscale espagnole concernant le formulaire 721 indiquent que l'exigence de déclaration dépend de qui contrôle et protège les clés cryptographiques privées.

Selon les règles, le formulaire 721 couvre les monnaies virtuelles situées à l'étranger lorsqu'elles sont détenues par des entités qui protègent les clés cryptographiques privées au nom des clients ou qui maintiennent, stockent et transfèrent autrement les actifs.

L'obligation de déclaration s'applique aux personnes physiques et aux entités juridiques résidant en Espagne, aux établissements permanents dans le pays appartenant à des personnes ou entités non résidentes, et à certaines autres entités couvertes par la loi fiscale générale espagnole.

Les personnes qui sont bénéficiaires, personnes autorisées ou qui ont autrement des droits de disposition sur des avoirs cryptographiques éligibles peuvent également être soumises aux règles de déclaration. Les propriétaires bénéficiaires sont couverts par le cadre lorsque les autres exigences sont remplies.

L'Agence fiscale espagnole fait une distinction entre les portefeuilles dépositaire et non dépositaire en fonction de savoir si le contrôle des actifs cryptographiques ou des clés reste avec un tiers ou avec l'utilisateur.

Le fait qu'un portefeuille soit connecté à Internet n'est pas le facteur décisif. Les portefeuilles chauds et froids peuvent avoir des configurations techniques différentes, mais le traitement du formulaire 721 dépend du contrôle des clés privées.

Un contribuable qui conserve le contrôle de ces clés n'utilise pas un tiers pour les protéger aux fins de l'exigence de déclaration. Les cryptomonnaies détenues dans ce cadre ne sont donc pas comptées dans les soldes couverts par le formulaire 721.

Les directives signifient qu'un portefeuille matériel peut être exempté de l'exigence du formulaire 721 lorsque le contribuable contrôle ses clés privées. Un portefeuille chaud peut recevoir le même traitement s'il reste en auto-garde.

Deux conditions déterminent si les cryptomonnaies peuvent entrer dans le champ d'application du formulaire 721.

Premièrement, les monnaies virtuelles doivent être détenues par une personne ou une entité qui fournit des services pour protéger les clés cryptographiques privées pour des tiers ou pour maintenir, stocker et transférer des monnaies virtuelles.

Le dépositaire doit alors être en dehors de l'Espagne ou être une entité résidente étrangère sans l'établissement permanent pertinent sur le territoire espagnol.

Ce n'est qu'après que la première exigence de garde est satisfaite que la localisation du prestataire de services devient pertinente. Un solde cryptographique n'entre pas dans le calcul du formulaire 721 simplement parce qu'un réseau blockchain opère à l'international ou parce qu'un portefeuille peut être accessible en dehors de l'Espagne.

La distinction a été renforcée dans la consultation DGT V0848 26, qui concernait un résident espagnol ayant créé une société à responsabilité limitée aux États-Unis en 2025 pour détenir des actifs cryptographiques à long terme.

Le contribuable était le seul membre de la LLC et avait transféré des cryptomonnaies d'un portefeuille personnel à la société. La DGT a examiné comment l'intérêt de la société étrangère et les cryptomonnaies devraient être traités selon les règles de déclaration des actifs à l'étranger de l'Espagne.

Si les actifs étaient détenus par auto-garde et que le contribuable stockait les clés privées, y compris par le biais d'un dispositif matériel physique, la DGT a déclaré que les avoirs ne seraient pas soumis à l'obligation de déclaration des devises virtuelles étrangères. Le même traitement s'appliquait, que la configuration impliquait un portefeuille chaud ou froid.

Si un tiers étranger protégeait plutôt les clés privées au nom du contribuable, les actifs pourraient entrer dans le cadre du formulaire 721 lorsque les conditions restantes pour la déclaration étaient satisfaites.

Le contrôle des clés privées détermine le traitement du formulaire 721

Les autorités espagnoles ont partiellement tiré la définition de la garde du cadre des marchés de l'Union européenne en matière d'actifs cryptographiques.

MiCA définit la garde et l'administration des actifs cryptographiques au nom des clients comme la conservation ou le contrôle des actifs cryptographiques, ou des moyens d'accès à ceux-ci, au nom des clients. Les clés cryptographiques privées peuvent servir de moyens d'accès.

La distinction sépare les utilisateurs qui conservent leurs propres clés des clients dont les actifs ou les informations d'accès sont contrôlés par un fournisseur de services.

La garde des cryptomonnaies réglementées est devenue une partie plus importante du secteur financier espagnol. En juin, le groupe bancaire espagnol Cecabank a lancé une plateforme de garde réglementée après avoir obtenu l'autorisation pour la garde de cryptomonnaies, les transferts et la réception et transmission d'ordres sous MiCA. Renta 4 Banco était parmi les premières institutions à utiliser cette infrastructure.

Cecabank fournit l'infrastructure de garde et bancaire, tandis que Bit2Me gère des domaines tels que l'exécution des transactions, la liquidité et l'accès au marché. La banque avait obtenu l'autorisation de l'autorité des marchés espagnole, la CNMV, et était enregistrée auprès de la Banque d'Espagne en tant que fournisseur de services d'actifs cryptographiques.

La garde a depuis été intégrée dans d'autres services cryptographiques espagnols. L'unité d'analyse judiciaire Bit2Shield de Bit2Me, lancée en septembre, utilise des portefeuilles froids multisignatures pour stocker les actifs numériques saisis lors d'enquêtes jusqu'à ce que les autorités ordonnent leur élimination.

L'auto-garde peut encore générer d'autres enregistrements de déclaration

L'exclusion du formulaire 721 ne signifie pas que l'activité impliquant un portefeuille d'auto-garde est en dehors de tout cadre de déclaration cryptographique.

Le régime de déclaration fiscale DAC8 de l'Union européenne est entré en vigueur le 1er janvier 2026 et exige que les fournisseurs de services d'actifs cryptographiques collectent des informations sur les utilisateurs et les transactions déclarables.

Selon les règles fiscales DAC8 de l'UE sur les cryptomonnaies, les fournisseurs de services peuvent collecter des informations sur les transactions lorsque des actifs sont déplacés entre des plateformes réglementées et des adresses externes, y compris des portefeuilles d'auto-garde. L'obligation de déclaration dans cette situation incombe au fournisseur couvert par le cadre et est distincte du test du formulaire 721 de l'Espagne pour les avoirs en devises virtuelles à l'étranger.

Le formulaire 721 lui-même examine les soldes qualifiants détenus à l'étranger par l'intermédiaire de gardiens tiers. L'Agence fiscale espagnole déclare que les devises virtuelles contrôlées par les propres clés privées du contribuable ne sont pas incluses lors du calcul des soldes couverts par la déclaration cryptographique à l'étranger.

L'obligation de dépôt peut s'étendre au-delà des personnes qui détiennent encore des actifs qualifiants au 31 décembre. Les contribuables qui étaient propriétaires, bénéficiaires ou personnes autorisées, ou qui détenaient autrement des droits de disposition pendant l'année mais ont perdu ce statut avant la fin de l'année, peuvent encore être tenus de fournir des informations correspondant à la date à laquelle leur statut a pris fin.

Les successions dormantes peuvent être tenues de déclarer lorsqu'elles relèvent des entités couvertes par l'article 35.4 de la loi fiscale générale espagnole, tandis que les héritiers et légataires deviennent soumis à l'obligation de déclaration pertinente une fois qu'un héritage a été accepté expressément ou tacitement.

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