虚拟资产税收，2027年实施？...问题在于取得价格

政府的税制改革方案已公布。由于房地产市场是最大的议题，因此政治界和媒体最关注的就是与房地产相关的税制。然而，另一方面，市场的困难和数字资产税收的实际征收可能性引发的争论也引起了广泛关注，大家都在关注此次数字资产税制是否会实质性地进行修订。

仔细审视税制改革方案后，发现与作为其他收入征税的数字资产转让或借出所获得的收入（以下简称“数字资产收入”）相关的特别修订事项并不存在。今天，我们将预测如果数字资产税收按此实施，纳税人在报税时可能会遇到哪些情况。

1. 之前提到的补充事项

许多专家一直提到，现状下实施税收是困难的，并且需要补充的事项。

2. 税制改革方案仍然只是“政府方案”

此次税制改革方案中并未包含任何关于数字资产收入的修订，投资者的担忧也在加剧。值得庆幸的是，最近国税局内设立了专门负责数字资产税收的部门，并开始与外部专家共同研究补充方案。

这里有一点需要强调。税制改革方案的发布并不意味着税法的修订或实施。税法的修订最终需要通过立法，而立法必须经过国会。

实际上，从过去的案例来看，在2025年数字资产税收实施前的2024年12月，国会曾决定再延长两年。

当然，临近税收实施时才决定延缓征税或提前制定法律，这将违反税法中最重要的原则，即可预测性和法律稳定性，因此绝对不是理想的做法。纳税义务是作为国家成员在承受自身财产权利被侵犯的情况下履行的，因此至少应该提前知道“我何时需要缴纳多少税”。

3. 如果照此实施，申报将如何进行

根据现行税法，数字资产收入将与其他收入分开征税，并以单独的税率征收，纳税人需在次年的5月提交申报表（所得税法第14条第3项第8号）。也就是说，如果2027年1月1日开始征税，第一次申报将在2028年5月进行。

在与许多数字资产投资者接触并为他们提供税务调查等服务的过程中，我感受到计算数字资产收入时最重要的因素就是“取得价格”。根据现行税法规定，数字资产收入是根据转让价格与取得价格的差额计算的。

简单来说，转让价格是指我持有的数字资产转让后所获得的金额，因此计算相对明确，但取得价格的情况则较为复杂，特别是如果是在2027年实施税收之前取得的，或者不知道实际取得金额时，计算就变得不明确。税法对此类情况规定了不同的取得价格计算方法。

首先，如果在2027年之前取得的数字资产在2027年之后出售，显然是征税对象。然而，2027年开始征税的意思是只对2027年之后的价值增值部分征税，因此对2027年之前的价值增值部分征税将违反追溯征税原则（国税基本法第18条第2项）。

因此，现行税法规定，对于2027年之前取得的数字资产，实际取得价格与2026年12月31日的市场价格中较高者将被认可为取得价格，以弥补这一缺陷，这被称为“视同取得价格”（所得税法第37条第5项）。

这里所说的2026年12月31日的市场价格，是指在2027年1月1日0时，各数字资产交易所（如Upbit、Bithumb等）公示的价格的平均值，而其他数字资产则由其他数字资产经营者在同一时间公示的价格决定（所得税法实施令第88条第2项）。

5. 然而在实际操作中，取得价格的确认确实很困难

如上所述，数字资产所得税的关键在于确认取得价格，但实际上查看海外交易所和去中心化交易所（DEX）的交易记录时，确认取得价格非常困难。特别是每个海外交易所下载交易记录的位置和文件格式各不相同，与提供交易明细的DEX相比，过去仅通过链上钱包进行交易的DEX和DeFi并未提供足够的交易明细，因此确认取得价格本身就非常棘手。

需要说明的是，虽然在物理上并非完全不可能，但必须逐一验证链上的智能合约才能确认交易记录，因此在现实中存在一定的困难。

6. 不能简单地说“有视同取得价格就没问题”

如果不知道取得价格，可以考虑利用视同取得价格。然而，数字资产并不是稳定上升的资产，而是波动性极大的资产，因此并不能保证实际取得价格一定低于2026年12月31日的市场价格。相反，在当前市场情况下，实际取得价格更高的可能性也很大。

假设A币在2025年以1亿韩元取得，2026年12月31日的市场价格为6000万韩元，并在2027年以7000万韩元出售。

在上述案例中，纳税人实际上损失了3000万韩元，但如果无法证明实际取得价格，则需承担165万韩元的税款。这种情况下，损失交易却产生税款的情况发生了。

因此，确认实际取得价格对于纳税人报税而言至关重要，税务师和国税局都必须具备确认和验证实际取得价格的技术能力。这不仅仅是鼓励诚实申报的问题，而是制度是否能够真正运作的问题。

7. 结束语

“有所得就有税”的原则是实现公平税制所必需的原则。然而，另一方面，纳税人和行业等利益相关者能够理解的合理规则，以及能够实际执行这些规则的基础设施，也是实现公平税制所必需的要素。

在距离税收实施的时间里，希望税务机关、行业和专家能够共同智慧，使数字资产税收能够稳定落地。同时，建议投资者从现在开始整理持有的数字资产的交易记录和取得价格资料，以及2026年底时的余额资料。

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