Imposition des actifs virtuels, mise en œuvre en 2027 ?... Le problème est le prix d'acquisition

Le gouvernement a annoncé un plan de réforme fiscale. Étant donné que le marché immobilier était le sujet le plus important, les médias et le monde politique ont principalement traité des questions fiscales liées à l'immobilier. Cependant, d'un autre côté, l'intérêt pour la réforme de la fiscalité des actifs numériques, qui a été continuellement controversée en raison des difficultés du marché et de la faisabilité de l'imposition, était également très élevé.

En examinant le plan de réforme fiscale, il n'y avait pas de modifications particulières concernant les revenus générés par la cession ou le prêt d'actifs numériques imposés en tant que revenus divers (ci-après dénommés « revenus d'actifs numériques »). Aujourd'hui, nous allons prédire et examiner ce qui pourrait se passer si l'imposition des actifs numériques était mise en œuvre telle quelle.

1. Les points d'amélioration soulevés jusqu'à présent

De nombreux experts ont continuellement souligné que, dans l'état actuel, il serait difficile de mettre en œuvre l'imposition et qu'il y avait des points à améliorer.

2. Le plan de réforme fiscale n'est encore qu'un "projet gouvernemental"

Le plan de réforme fiscale actuel ne contient aucune modification concernant les revenus d'actifs numériques, et les inquiétudes des investisseurs augmentent. D'un autre côté, il est rassurant de constater qu'un département au sein de l'Administration fiscale nationale a été créé pour se consacrer à l'imposition des actifs numériques et que des recherches sur les améliorations ont commencé avec des experts externes.

Il est important de noter qu'annoncer un plan de réforme fiscale ne signifie pas que la loi a été modifiée ou mise en œuvre. Pour que la loi soit modifiée, elle doit finalement être adoptée, ce qui signifie qu'elle doit passer par le parlement.

En fait, dans des cas passés, juste avant l'entrée en vigueur de l'imposition des actifs numériques en 2025, le parlement a décidé en décembre 2024 d'accorder un délai supplémentaire de deux ans.

Bien sûr, attendre que l'imposition soit imminente pour la reporter ou ne pas établir la loi à l'avance va à l'encontre des principes les plus importants de la loi fiscale, à savoir la prévisibilité et la stabilité juridique, et ce n'est donc pas souhaitable. L'obligation fiscale doit être remplie en tant que membre de l'État, en acceptant l'atteinte à ses droits de propriété, et il doit au moins être possible de savoir à l'avance "quand et combien d'impôts je devrai payer".

3. Si cela est mis en œuvre, comment la déclaration sera-t-elle effectuée ?

Selon la législation fiscale actuelle, les revenus d'actifs numériques ne sont pas additionnés à d'autres revenus et sont imposés séparément à un taux distinct, et la déclaration doit être faite en mai de l'année suivante (article 14, paragraphe 3, point 8, de la loi sur l'impôt sur le revenu, article 70). Cela signifie que si l'imposition entre en vigueur le 1er janvier 2027, la première déclaration sera faite en mai 2028.

En rencontrant de nombreux investisseurs en actifs numériques et en les assistant dans leurs enquêtes fiscales, j'ai constaté que l'élément le plus important lors du calcul des revenus d'actifs numériques est le "prix d'acquisition". Selon les dispositions fiscales actuelles, les revenus d'actifs numériques sont calculés sur la base de la différence entre le prix de cession et le prix d'acquisition, comme le montre le schéma ci-dessous.

En d'autres termes, le prix de cession est, comme son nom l'indique, le montant reçu en échange de la cession de l'actif numérique que je détenais, ce qui rend le calcul clair. Cependant, pour le prix d'acquisition, s'il a été acquis avant l'entrée en vigueur de l'imposition en 2027 ou si le montant d'acquisition réel est inconnu, le calcul devient flou. La loi fiscale prévoit des méthodes de calcul du prix d'acquisition pour ces cas comme suit.

Tout d'abord, si un actif numérique acquis avant 2027 est vendu après 2027, il est clair qu'il est soumis à l'imposition. Cependant, le fait que l'imposition commence en 2027 signifie que seule la plus-value après 2027 sera imposée, donc imposer également la plus-value avant 2027 violerait le principe de non-rétroactivité de l'imposition (article 18, paragraphe 2, de la loi fondamentale sur l'impôt national).

Ainsi, la législation fiscale actuelle reconnaît le prix d'acquisition réel et le montant le plus élevé entre celui-ci et la valeur marchande au 31 décembre 2026 comme prix d'acquisition pour les actifs numériques acquis avant 2027, afin de compenser ce désavantage, et cela est appelé "prix d'acquisition présumé" (article 37, paragraphe 5, de la loi sur l'impôt sur le revenu).

La valeur marchande au 31 décembre 2026 mentionnée ici est la moyenne des prix publiés par les opérateurs d'actifs numériques soumis à la cotation (Upbit, Bithumb, etc.) au moment de 0h00 le 1er janvier 2027, et pour d'autres actifs numériques, c'est le prix publié par d'autres opérateurs d'actifs numériques à ce moment-là (article 88, paragraphe 2, du décret d'application de la loi sur l'impôt sur le revenu).

5. Cependant, dans la pratique, il est vraiment difficile d'obtenir le prix d'acquisition

Ainsi, bien que l'imposition des revenus d'actifs numériques nécessite d'obtenir le prix d'acquisition, il est très difficile de le vérifier en examinant les transactions sur les échanges étrangers et les DEX. En particulier, chaque échange étranger a des emplacements différents pour télécharger les historiques de transactions et des formats de fichiers variés, et contrairement aux DEX comme Hyperliquid qui fournissent des relevés de transactions, les DEX et Defi qui ont uniquement effectué des transactions via des portefeuilles on-chain dans le passé ne fournissent pas suffisamment de relevés de transactions, rendant l'obtention du prix d'acquisition très délicate.

Il convient de noter que ce n'est pas complètement impossible sur le plan physique, mais il existe des difficultés pratiques car il faut vérifier chaque contrat intelligent sur la chaîne pour savoir ce que sont les transactions.

6. Pourquoi on ne peut pas dire "il y a un prix d'acquisition présumé, donc tout va bien"

On pourrait penser que si le prix d'acquisition est inconnu, on peut utiliser le prix d'acquisition présumé. Cependant, les actifs numériques ne sont pas des actifs qui suivent une courbe ascendante stable, mais plutôt des actifs très volatils, donc il n'y a aucune garantie que le prix d'acquisition réel sera nécessairement inférieur à la valeur marchande au 31 décembre 2026. Au contraire, dans des conditions de marché comme celles-ci, il est tout à fait possible que le prix d'acquisition réel soit plus élevé.

Prenons l'exemple suivant : un actif A a été acquis pour 100 millions de wons en 2025, la valeur marchande au 31 décembre 2026 était de 60 millions de wons, et il a été vendu pour 70 millions de wons en 2027.

Dans ce cas, le contribuable a en réalité subi une perte de 30 millions de wons, mais s'il ne peut pas prouver le prix d'acquisition réel, il devra payer 1,65 million de wons d'impôts. Cela signifie qu'il y a des situations où des impôts sont dus sur des transactions qui ont entraîné des pertes.

Par conséquent, obtenir le prix d'acquisition réel est d'une importance capitale pour les contribuables lors de la déclaration des impôts, et il est nécessaire que les comptables et l'Administration fiscale nationale aient tous deux la capacité technique d'obtenir et de vérifier le prix d'acquisition réel. Cela ne relève pas simplement de l'encouragement à une déclaration honnête, mais c'est une question de savoir si le système peut réellement fonctionner.

7. En conclusion

Le principe "l'impôt est là où il y a un revenu" est un principe nécessaire pour réaliser une imposition équitable. Cependant, d'un autre côté, il est également essentiel d'avoir des règles raisonnables que les contribuables et les parties prenantes peuvent comprendre, ainsi qu'une infrastructure capable de mettre en œuvre ces règles pour réaliser une imposition équitable.

Nous espérons que, pendant la période restante avant l'entrée en vigueur de l'imposition, les autorités fiscales, l'industrie et les experts uniront leurs forces pour que l'imposition des actifs numériques puisse se stabiliser. Et nous conseillons aux investisseurs de commencer dès maintenant à organiser les historiques de transactions et les documents de prix d'acquisition de leurs actifs numériques, ainsi que les données de solde à la fin de l'année 2026.

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